发放股票股利会计分录怎么做？所有者权益变动吗？

发放股票股利（Stock Dividend）本质上是公司将留存收益转化为股本的过程，它没有现金流出，只是公司所有者权益内部结构的调整，会计处理的核心在于“从哪里来，到哪里去”，即从“留存收益”转到“股本”和“资本公积”。

会计分录会根据股票股利的规模（通常以占总股本的比例来划分）而有所不同。

核心原则

1. 来源：留存收益，股票股利是对股东的利润分配，必须来源于公司的累计未分配利润或盈余公积。
2. 去向：股本 和 资本公积 - 股本溢价。
   • 按面值的部分计入“股本”。
   • 超过面值的部分计入“资本公积 - 股本溢价”。
3. 时间点：会计分录在董事会宣告日和实际发放日两个关键时点进行。

不同规模下的会计处理

国际上公认的划分标准是：

• 小比例股票股利：通常指发放比例小于或等于 20% - 25%，这种情况下，理论上股东持股比例变化不大，市场影响小，因此按股票的公允市价来结转。
• 大比例股票股利：通常指发放比例大于 20% - 25%，这种情况下，相当于大规模的“拆股”（Stock Split），对股价有显著的摊薄效应，因此按股票的面值来结转。

中国的《企业会计准则》虽然没有明确规定具体的比例，但实务中普遍遵循了这一国际惯例。

小比例股票股利（≤ 20%）

假设某公司有100万股普通股,每股面值1元，当前股价为每股20元，公司决定按10%的比例发放股票股利。

• 计算：
  • 应发放的股数 = 1,000,000股 × 10% = 100,000股
  • 应转入股本的面值 = 100,000股 × 1元/股 = 100,000元
  • 应转入资本公积的金额 = 100,000股 × (20元 - 1元) = 1,900,000元

会计分录

宣告日

公司董事会宣告将发放股票股利,此时产生了一项负债（“应付股利”），但因为是股票股利，所以负债科目是“应付股票股利”。

借：利润分配 - 转作股本的股利   2,000,000
    // (100,000股 × 20元/股 = 2,000,000)
    // 注：在中国实务中，通常直接通过“利润分配”结转，不使用“应付股票股利”负债科目，因为股票股利不涉及现金支付，宣告时直接减少留存收益。
    // 更常见的做法是直接：
    // 借：利润分配 - 应付普通股股利 2,000,000
    // 贷：资本公积 - 股本溢价 1,900,000
    //      股本 100,000
    // 但为了清晰展示负债概念，我们按国际惯例先展示“应付股票股利”的流程。
    // **【中国实务最常用做法】**
    // 借：利润分配 - 转作股本的股利 2,000,000
    // 贷：股本 100,000
    //     资本公积 - 股本溢价 1,900,000
    // 这种做法在宣告日就完成了所有结转，不通过负债科目。
贷：应付股票股利                    2,000,000

发放日

公司将股票发给股东,注销“应付股票股利”负债，同时增加公司的股本和资本公积。

借：应付股票股利                    2,000,000
贷：股本                            100,000
    // (按面值计入)
贷：资本公积 - 股本溢价            1,900,000
    // (按市价与面值的差额计入)

大比例股票股利（> 20%）

假设同样的公司,这次决定按 50% 的比例发放股票股利。

• 计算：
  • 应发放的股数 = 1,000,000股 × 50% = 500,000股
  • 应转入股本的面值 = 500,000股 × 1元/股 = 500,000元
  • 应转入资本公积的金额 = 500,000股 × (1元 - 1元) = 0元
  • 注意：大比例股票股利按面值结转，所以没有股本溢价。

会计分录

宣告日

// 【中国实务最常用做法】
借：利润分配 - 转作股本的股利   500,000
    // (500,000股 × 1元/股 = 500,000)
贷：股本                            500,000

发放日

大比例股票股利的发放日分录通常与宣告日合并处理,因为不涉及现金或负债的清偿。

// 宣告日和发放日通常合并为一笔分录
借：利润分配 - 转作股本的股利   500,000
贷：股本                            500,000

总结与要点

重要影响

1. 资产负债表：
   • 资产总额：不变。
   • 负债总额：不变。
   • 所有者权益总额：不变，只是内部结构发生了变化（留存收益减少，股本和资本公积增加）。
2. 利润表：
   • 在宣告日，会通过“利润分配”科目减少净利润，从而影响当期的期末未分配利润。
3. 每股指标：
   • 每股收益：由于总股数增加，EPS会被摊薄。
   • 每股净资产：由于净资产不变，总股数增加，每股净资产会被摊薄。

希望这个详细的解释能帮助你完全理解股票股利的会计处理！